El Pilar 2 del Proyecto BEPS de la OCDE establece un impuesto mínimo global del 15% sobre las utilidades de las grandes empresas multinacionales con ingresos consolidados superiores a EUR 750 millones en al menos 2 de los 4 ejercicios anteriores. El régimen — conocido como GloBE Rules (Global Anti-Base Erosion) — opera mediante tres mecanismos jerárquicos: QDMTT (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax), IIR (Income Inclusion Rule) y UTPR (Undertaxed Profits Rule). Importante: al 2026, Chile NO ha implementado plenamente el QDMTT en su ordenamiento interno. El "Pacto Fiscal" contempla propuestas pero no hay norma vigente que active el impuesto mínimo global doméstico. Las filiales chilenas de multinacionales en alcance están sujetas a IIR aplicada por la casa matriz extranjera o eventual UTPR en otras jurisdicciones del grupo.
Origen y contexto OCDE
El Proyecto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) de la OCDE busca combatir la erosión de bases imponibles y el desplazamiento de utilidades a jurisdicciones de baja o nula tributación. Tiene dos pilares principales:
- Pilar 1: reasignación de derechos de tributación sobre utilidades de gigantes digitales hacia jurisdicciones de mercado (estado avanzado pero aún en implementación)
- Pilar 2: impuesto mínimo global del 15% sobre multinacionales (en implementación creciente en países OCDE)
Chile firmó los compromisos del Inclusive Framework BEPS y avanzó en implementación interna.
Umbral de aplicación
El Pilar 2 aplica a:
- Grupos multinacionales con ingresos consolidados ≥ EUR 750 millones en al menos 2 de los 4 ejercicios anteriores
- El umbral se calcula a nivel del grupo, no de la entidad chilena individual
- Exclusiones específicas: entidades gubernamentales, fondos de pensiones, organizaciones internacionales, organizaciones sin fines de lucro calificadas
Los tres mecanismos: QDMTT, IIR, UTPR
QDMTT — Qualified Domestic Minimum Top-up Tax
Impuesto doméstico mínimo calificado. Cada país aplica internamente un complemento que asegura que las entidades del grupo en su territorio paguen al menos 15% efectivo. Chile lo incorporó vía Ley 21.713. Es el mecanismo de primera prioridad: si Chile aplica QDMTT correctamente, las otras jurisdicciones no aplican IIR sobre las entidades chilenas.
IIR — Income Inclusion Rule
Regla de inclusión de ingresos. La casa matriz (o entidad de control intermedio) en una jurisdicción con IIR debe incluir en su base imponible un top-up tax respecto a sus filiales en jurisdicciones que tributan por debajo del 15%. Aplica como segundo mecanismo si QDMTT no agotó la responsabilidad.
UTPR — Undertaxed Profits Rule
Regla de utilidades subtributadas. Mecanismo de respaldo cuando ni QDMTT ni IIR han capturado todo el déficit del 15%. Distribuye la carga residual entre las jurisdicciones donde el grupo tiene operaciones significativas, vía denegación de deducciones o ajustes equivalentes.
Cálculo del ETR (Effective Tax Rate)
El cálculo del Effective Tax Rate por jurisdicción es la pieza central del Pilar 2:
- Determinación del GloBE Income ajustado (utilidad contable + ajustes específicos)
- Determinación de los Covered Taxes (impuestos sobre la renta y similares cubiertos)
- ETR = Covered Taxes / GloBE Income
- Si ETR < 15% → top-up tax = (15% − ETR) × GloBE Income ajustado
- El top-up tax se aplica conforme al orden de prioridad QDMTT → IIR → UTPR
El cálculo se realiza por jurisdicción agregando todas las entidades del grupo en cada país. No se mira la tasa efectiva entidad por entidad, sino jurisdicción por jurisdicción.
Implementación en Chile vía Ley 21.713
La Ley 21.713 incorporó el Pilar 2 al ordenamiento chileno con:
- QDMTT chileno aplicable a las entidades chilenas de grupos multinacionales en el umbral
- Reglas específicas de cálculo del GloBE Income y Covered Taxes ajustadas al sistema tributario chileno
- Reportes y declaraciones específicas (GloBE Information Return, declaraciones complementarias)
- Coordinación con otros regímenes (regímenes 14A/14D LIR, impuesto adicional, convenios DT)
- Cronograma de implementación gradual
¿A qué empresas afecta en Chile?
El Pilar 2 afecta principalmente a:
- Filiales chilenas de multinacionales globales (tecnología, farmacéutica, automotriz, retail, banca, minería con casa matriz extranjera)
- Grupos chilenos con operaciones internacionales que superen el umbral (algunos grupos económicos chilenos grandes)
- Empresas con régimen tributario chileno preferencial que resulten en ETR menor al 15% en algún ejercicio (situación específica)
NO afecta a la gran mayoría de empresas medianas y pequeñas chilenas, que no superan el umbral EUR 750M consolidado.
Interacción con régimen tributario chileno
El IDPC chileno (Impuesto de Primera Categoría) es 27% en régimen 14A semi-integrado, lo que en principio supera el 15% del Pilar 2. Sin embargo, hay situaciones donde el ETR efectivo puede caer bajo el 15%:
- Empresas en régimen 14D N° 3 Pro Pyme General con IDPC 12,5% transitorio (AT2025-2027)
- Empresas con beneficios tributarios significativos (créditos por inversión, depreciaciones aceleradas masivas, créditos por gastos en I+D)
- Empresas con resultados extraordinariamente bajos en algunos ejercicios
- Operaciones con activos intangibles o regímenes especiales que erosionen la base imponible
En estos casos, el QDMTT chileno o el IIR de la casa matriz extranjera pueden activarse.
Reportes y declaraciones
- GloBE Information Return: declaración anual con cálculo del ETR por jurisdicción, top-up tax aplicable, distribución entre los tres mecanismos
- Declaraciones específicas SII: conforme a las normativas operativas que el SII emita
- Coordinación con CbCR (Country-by-Country Report) ya existente
- Documentación de respaldo: cálculos de GloBE Income, Covered Taxes, ajustes, mecanismos de exclusión aplicables
Exclusiones y safe harbours
El régimen contempla mecanismos para simplificar la aplicación en casos calificados:
- Transitional CbCR Safe Harbour: utilizar datos del CbCR para evaluación simplificada en ejercicios iniciales
- De minimis exclusion: cuando ingresos y utilidades en la jurisdicción son bajo ciertos umbrales
- Substance-Based Income Exclusion: deducción asociada a actividad sustantiva (gastos de personal + activos tangibles) en la jurisdicción
- QDMTT Safe Harbour: si el país aplica QDMTT calificado, las otras jurisdicciones no aplican IIR sobre las entidades de ese país
Servicios Mp Asociados en Pilar 2
Mp Asociados aporta el ángulo contable-tributario chileno en estructuras Pilar 2. La asesoría integral requiere coordinación con:
- Asesor tributario internacional del grupo (frecuentemente BigFour global)
- Equipo de tax de la casa matriz
- Estudio jurídico tributario internacional
Servicios Mp:
- Análisis de aplicabilidad del Pilar 2 a la entidad chilena
- Cálculo del GloBE Income y Covered Taxes chilenos
- Identificación de ajustes específicos del sistema tributario chileno
- Preparación de declaraciones SII relacionadas
- Coordinación con el equipo de tax internacional del grupo
- Apoyo en CbCR cuando aplique
Ver también: Precios de Transferencia Art. 41 E · Thin Cap Art. 41 F · Ley 21.713
