NIIF 1 - Adopcion por primera vez de las NIIF | Centro Conocimiento IFRS Mp Asociados

Ejercicio modelo: Adopcion primera vez NIIF - Empresa chilena con cierre 31-dic-2026 (primer reporte NIIF)

Planteamiento

Industrial Pyme S.A. decide adoptar NIIF Full por primera vez para el ejercicio cerrado al 31-12-2026. Anteriormente reportaba bajo PCGA Colegio de Contadores. Fecha de transicion: 01-01-2025.

Datos iniciales

Terreno reconocido al costo historico CLP 800.000.000 (adquirido 2010). Valor razonable a 01-01-2025: CLP 1.450.000.000
Edificio costo CLP 1.200.000.000, depreciacion acumulada CLP 360.000.000 (vida util fiscal). Vida util economica revisada: 50 anos restantes. Valor razonable a 01-01-2025: CLP 1.050.000.000
Provision por desahucio bajo PCGA: CLP 45.000.000 con metodo simplificado. Calculo actuarial bajo NIC 19: CLP 78.000.000
Tasa de IDPC aplicable a la entidad: 27% (regimen 14A). El costo atribuido NO modifica la base tributaria del terreno ni del edificio, ni la de la provision de indemnizaciones.

Desarrollo paso a paso

Paso 1: identificar fecha de transicion = 01-01-2025 (inicio del periodo comparativo).
Paso 2: aplicar exencion opcional de COSTO ATRIBUIDO (NIIF 1 D5-D7) al terreno y edificio. Re-medir al valor razonable a fecha de transicion y usar ese valor como costo a partir de esa fecha. Ajuste terreno: +CLP 650.000.000 (1.450 menos 800) contra resultados retenidos. Ajuste edificio neto: +CLP 210.000.000 (1.050 menos 840) contra resultados retenidos. Nueva depreciacion lineal con vida util 50 anos: 1.050/50 = CLP 21.000.000 anuales.
Paso 3: re-medir provision indemnizaciones segun NIC 19. Diferencia CLP 33.000.000 contra resultados retenidos.
Paso 4: reconocer el impuesto diferido y preparar la conciliacion del patrimonio a 01-01-2025. Como el costo atribuido no modifica la base tributaria, el estado de situacion financiera de apertura debe reconocer el impuesto diferido exigido por NIIF 1 parrafo 10(a) en relacion con NIC 12. Tasa de IDPC aplicada: 27% (regimen 14A). Diferencia temporaria IMPONIBLE por terreno y edificio: 650.000.000 + 210.000.000 = 860.000.000, que origina un PASIVO por impuesto diferido de 860.000.000 x 27% = CLP 232.200.000. Diferencia temporaria DEDUCIBLE por la mayor provision NIC 19: 33.000.000, que origina un ACTIVO por impuesto diferido de 33.000.000 x 27% = CLP 8.910.000. Conciliacion del patrimonio (NIIF 1 parrafos 24-25): ajuste bruto = +650 + 210 - 33 = +CLP 827.000.000; impuesto diferido neto = 232.200.000 - 8.910.000 = CLP 223.290.000 de cargo; ajuste NETO a resultados retenidos = 827.000.000 - 223.290.000 = CLP 603.710.000.
Paso 5: re-expresar comparativos 2025 con criterios NIIF (depreciacion y provisiones recalculadas).
Paso 6: presentar 3 estados de situacion financiera (31-12-2026, 31-12-2025, 01-01-2025), 2 estados de resultados y 2 de flujos de efectivo, mas notas de transicion exigidas.

Asientos contables

Reconocimiento del costo atribuido del terreno al 01-01-2025 (mayor valor a resultados retenidos)

Cuenta	Debe	Haber
Terreno	$650.000.000
Resultados retenidos (Patrimonio)		$650.000.000

Reconocimiento del costo atribuido del edificio al 01-01-2025 (mayor valor neto)

Cuenta	Debe	Haber
Edificio (valor bruto reseteado)	$1.050.000.000
Depreciación acumulada anterior (reverso)	$360.000.000
Edificio (valor en libros anteriores)		$1.200.000.000
Resultados retenidos (Patrimonio)		$210.000.000

Ajuste de provisión por indemnización por años de servicio bajo NIC 19

Cuenta	Debe	Haber
Resultados retenidos (Patrimonio)	$33.000.000
Provisión indemnizaciones (NIC 19)		$33.000.000

Impuesto diferido de apertura al 01-01-2025 sobre las diferencias temporarias generadas por el costo atribuido y por la mayor provisión NIC 19 (IDPC 27%)

Cuenta	Debe	Haber
Resultados retenidos (Patrimonio)	$223.290.000
Activo por impuesto diferido	$8.910.000
Pasivo por impuesto diferido		$232.200.000

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Costo histórico terreno (CLP)

Valor razonable terreno a fecha transición (CLP)

Costo histórico edificio bruto (CLP)

Depreciación acumulada edificio (CLP)

Valor razonable edificio a fecha transición (CLP)

Mayor provisión NIC 19 vs PCGA (CLP)

Tasa IDPC (0,27 = 27%)

Comentario Mp Asociados: El uso del costo atribuido es la decision mas relevante en una primera adopcion. Permite reflejar valor economico real sin obligar a reconstruir costos historicos imposibles de auditar. Pero genera diferencias temporarias por impuestos diferidos (NIC 12) sobre el mayor valor de los activos.

NIIF 1 - Adopcion por primera vez de las NIIF

Definiciones clave

Principios clave