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Definiciones clave
- Cliente: parte que ha contratado con la entidad para obtener bienes o servicios que son producto de las actividades ordinarias.
- Obligacion de desempeno: promesa en un contrato de transferir un bien o servicio distinto.
- Precio de transaccion: monto al que la entidad espera tener derecho a cambio de transferir bienes o servicios.
- Transferencia de control: cuando el cliente obtiene la capacidad de dirigir el uso y obtener los beneficios.
Principios clave
- Modelo de 5 PASOS: (1) identificar contrato, (2) identificar obligaciones de desempeno, (3) determinar precio transaccion, (4) asignar precio a obligaciones, (5) reconocer ingreso al satisfacer obligaciones.
- Reconocer ingreso CUANDO se transfiere CONTROL, no cuando se factura.
- Reconocimiento en el tiempo (over time) si cumple algun criterio NIIF 15.35.
- Reconocimiento en un momento (point in time) si no cumple los criterios.
- Costos de obtener contrato pueden capitalizarse si son incrementales y recuperables.
Ejercicio modelo: Constructora con contrato de obra a 24 meses - reconocimiento over time
Planteamiento
Constructora Andes Ltda. firma contrato para construir edificio de oficinas a precio fijo CLP 8.500M (mas IVA). Duracion 24 meses. Inicio 01-04-2026.
Datos iniciales
- Costos estimados totales al inicio: CLP 6.800M
- Costos incurridos al 31-12-2026 (9 meses): CLP 2.380M
- Estado de pago facturado a 31-12-2026: CLP 2.550M
- Cobrado a 31-12-2026: CLP 2.100M
Desarrollo paso a paso
- Paso 1: identificar contrato (cumple los 5 criterios NIIF 15.9).
- Paso 2: identificar obligaciones de desempeno = 1 obligacion (construir el edificio - no separables los componentes).
- Paso 3: determinar precio transaccion = CLP 8.500M (sin IVA, fijo).
- Paso 4: asignar precio = todo a la unica obligacion = CLP 8.500M.
- Paso 5: reconocimiento OVER TIME (cumple NIIF 15.35.b - cliente recibe beneficios a medida que se ejecuta - construccion sobre terreno del cliente).
- Medicion del avance: metodo del COSTO INCURRIDO sobre COSTO TOTAL ESTIMADO. Avance = 2.380 / 6.800 = 35%.
- Ingreso a reconocer al 31-12-2026: 8.500M × 35% = CLP 2.975M.
- Margen reconocido: 2.975 - 2.380 = CLP 595M.
- Activo de contrato (si facturado < ingreso): no en este caso (facturado 2.550 < ingreso 2.975) → activo del contrato CLP 425M (2.975 - 2.550). NO, reverso: si ingreso > facturado entonces hay ACTIVO contractual; si facturado > ingreso entonces hay PASIVO contractual. Aqui ingreso 2.975 > facturado 2.550 → activo contractual de 425M.
- Pasivo financiero IVA: el IVA se reconoce sobre lo facturado, no sobre lo devengado (Art. 9 LIVS).
Comentario Mp Asociados: En construccion, la diferencia entre devengo contable NIIF 15 e hecho gravado IVA es una de las trampas mas comunes. Contabilidad debe llevarse OBRA POR OBRA, con control mensual del avance. Si la estimacion de costos cambia, hay que recalcular el avance y reconocer el ajuste prospectivamente (NIC 8).
Material didactico. Esta pagina es referencia educativa de Mp Asociados. NO sustituye la lectura integra de la norma oficial en
www.ifrs.org ni la asesoria profesional individualizada. Para aplicacion en tu empresa, contactanos.
Fuentes
- IFRS 15 - Revenue from Contracts with Customers
- IFRIC Update sobre construccion y contratos a largo plazo