Circular N° 19/2026 SII: Exención IVA venta bienes usados por instituciones benéficas

Análisis técnico

La Circular N° 19/2026 desarrolla el nuevo N° 7 de la letra A del artículo 12 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (DL N° 825/1974), modificado por art. 90 de Ley N° 21.806. La exención libera de IVA operaciones que cumplen cinco requisitos copulativos: (i) calificar como venta según N° 1° y 3° del art. 2° LIVS; (ii) recaer sobre bienes corporales muebles usados; (iii) provenir exclusivamente de donaciones; (iv) ser efectuada por persona jurídica sin fines de lucro con calidad de institución de beneficencia; y (v) inscripción previa del vendedor en registro especial SII.

El elemento técnico crítico radica en la definición de «bien usado». SII recurre al art. 64 del Reglamento LIVS (DS 55/1977): bien transferido a consumidor final que soportó IVA sin derecho a crédito fiscal, o adquirido sin soportar IVA. Esto excluye expresamente donaciones de activo realizable de retail o activo fijo de contribuyentes con derecho a crédito fiscal previo, aunque sean sin fines de lucro. La circular ejemplifica: prendas de vestir donadas por persona natural (consumidor final) califican; inventario donado por tienda comercial, no califica.

Respecto al concepto «institución de beneficencia», ante ausencia de definición legal, SII aplica interpretación del Diccionario RAE y Diccionario Panhispánico del Español Jurídico: entidad cuyo propósito principal o exclusivo estatutario sea proporcionar ayuda desinteresada a personas necesitadas indeterminadas que no pueden satisfacer necesidades por sí mismas. Esto excluye fundaciones culturales, deportivas, educacionales o gremiales, aun sin fines de lucro, si su objeto primordial difiere.

El requisito habilitante es la inscripción previa en registro especial SII (párrafo segundo nuevo N° 7). La circular advierte que inscripción posterior no tiene efectos retroactivos: venta realizada sin inscripción vigente se afecta con IVA según reglas generales. SII indica que regulará este registro mediante resolución futura (no emitida a fecha de la circular). Vigencia: 1° marzo 2026, aplicable incluso a bienes donados antes de esa fecha si la venta ocurre después y se cumplen todos los requisitos.

Impacto en cartera Mp

Impacto directo en fundaciones y corporaciones sin fines de lucro de cartera Mp con actividades de beneficencia (recepción y reventa de donaciones). Estas entidades deben evaluar si califican bajo criterio SII de «institución de beneficencia» revisando objeto estatutario: si el propósito principal es asistencia a personas necesitadas indeterminadas, califican; si es cultural, educacional o gremial con actividades benéficas accesorias, no califican. Acción urgente: verificar elegibilidad y preparar inscripción en registro SII cuando se emita la resolución habilitante.

Impacto indirecto en clientes retail, industria y comercio que contemplen donaciones de inventario o activo fijo a fundaciones: deben comprender que esas donaciones no generarán exención IVA para el donatario en la reventa posterior, por no cumplir requisito de «bien usado» (el donante tuvo derecho a crédito fiscal). Family offices y sociedades de inversión con estructuras filantrópicas deben distinguir entre donaciones personales (consumidor final, sí califica) versus donaciones corporativas de contribuyentes (no califica). Sector fintech y fondos de inversión Ley 20.712 no presentan impacto directo salvo estructuras de inversión de impacto social vinculadas a fundaciones.

Normativa modificada o afectada

• Art. 90 de Ley N° 21.806
• Nuevo N° 7 letra A del art. 12 DL N° 825 de 1974 (LIVS)
• Art. 64 del Reglamento LIVS (DS N° 55 de 1977)