1. Interpretación ejecutiva

El contribuyente NO recupera IVA del SII como reembolso en efectivo. El mecanismo correcto es emitir una Nota de Crédito que rebaja el débito fiscal del período en que se emite, anulando la obligación tributaria respecto de esa venta no cobrada.

2. Base normativa

  • Art. 21 D.L. 825 (LIVS): facultad de emitir notas de crédito por operaciones rescindidas o créditos incobrables.
  • Circular N° 31/2021 SII: procedimiento y requisitos para emisión de notas de crédito por incobrables.
  • Ley N° 20.720 (Reorganización y Liquidación): marco concursal vigente — procedimientos de Liquidación Voluntaria o Forzosa.
  • Art. 31 N°4 LIR: tratamiento del castigo del monto neto como gasto en Renta.

3. Requisitos copulativos (Circular 31/2021)

  • Factura original emitida bajo régimen DEVENGADO, registrada en libro de ventas y con IVA declarado en F29.
  • Condición de incobrabilidad acreditada: deudor declarado en Liquidación Concursal Ley 20.720, o transcurridos 365 días desde la emisión con gestiones de cobranza documentadas.
  • Monto de la nota debe reflejar el monto bruto facturado e impago.
  • Plazo dentro de la prescripción tributaria (3 años Art. 200 CT).

4. Advertencia crítica — régimen Pro Pyme

Si facturaste bajo régimen Pro Pyme percibido (14D N°1) y NO cobraste, nunca se devengó débito fiscal — por tanto NO procede nota de crédito por incobrable. El mecanismo solo aplica para régimen general o Pro Pyme devengado (14D N°3 expreso).

5. Procedimiento operativo

  • Verificar régimen tributario y que la factura haya sido emitida devengado.
  • Obtener certificado del Liquidador o Veedor reconociendo el crédito en el procedimiento concursal.
  • Emitir Nota de Crédito electrónica (tipo 61) referenciando la factura original con glosa explícita: "Anulación por incobrabilidad — cliente en Liquidación Concursal Ley 20.720".
  • Registrar en Libro de Ventas y F29 del período de emisión.
  • Castigar el monto neto como gasto en Renta (Art. 31 N°4 LIR) en el ejercicio correspondiente.

6. Riesgo de doble beneficio

Si castigás la deuda como gasto en Renta ANTES de emitir la nota de crédito IVA, el SII puede objetar doble beneficio. Orden correcto: 1° nota de crédito IVA → 2° castigo gasto Renta.

Fuentes citadas

  1. Art. 21 D.L. 825 (Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios)
  2. Circular N° 31/2021 SII — Notas de Crédito por incobrables
  3. Ley N° 20.720 — Reorganización y Liquidación
  4. Art. 31 N°4 D.L. 824 (Ley sobre Impuesto a la Renta)

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