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Norma principal: Articulos 14A y 14D Ley sobre Impuesto a la Renta (DL 824)
Planteamiento
Industria Pyme SpA con ingresos por servicios. Renta liquida imponible esperada $850M anuales. Socio unico persona natural con tasa marginal IGC 35%. Comparar carga tributaria entre regimenes.
Datos del caso
- Renta liquida imponible (RLI): $850.000.000
- Retiros estimados al socio: $500.000.000 (100% del retiro tributable)
- Calificacion empresa: cumple Pro Pyme (ingresos promedio < 75.000 UF, ventas en giro)
- Tasa IDPC 14A: 27%
- Tasa IDPC 14D N3: 25% (regimen general Pro Pyme), 12.5% transitorio AT2025-2027
- Tasa marginal socio para retiros (tras IDPC): 35%
Desarrollo paso a paso
- ESCENARIO 1: Regimen 14A SEMI-INTEGRADO.
- Paso 1: IDPC empresa = 850 × 27% = $229.5M.
- Paso 2: Renta despues IDPC = 850 - 229.5 = $620.5M.
- Paso 3: Socio retira $500M. Base bruta del IGC = monto retirado + credito IDPC parcial (65% del credito).
- Credito IDPC asignado al retiro = (500/620.5) × 229.5 = aprox $184.8M.
- Pero en 14A, el credito imputable al IGC es SOLO el 65% = $184.8 × 0.65 = $120.1M.
- Renta bruta para IGC = 500 + 184.8 = $684.8M.
- IGC = 684.8 × 35% = $239.7M.
- Credito IDPC aplicable = $120.1M.
- IGC neto a pagar = 239.7 - 120.1 = $119.6M.
- CARGA TOTAL ESCENARIO 1 = IDPC 229.5 + IGC 119.6 = $349.1M.
- ESCENARIO 2: Regimen 14D N3 PRO PYME con tasa transitoria 12.5%.
- Paso 1: IDPC empresa = 850 × 12.5% = $106.25M.
- Paso 2: Renta despues IDPC = 850 - 106.25 = $743.75M.
- Paso 3: Socio retira $500M. Credito IDPC al 100% imputable al IGC.
- Credito IDPC asignado al retiro = (500/743.75) × 106.25 = aprox $71.4M.
- Renta bruta IGC = 500 + 71.4 = $571.4M.
- IGC = 571.4 × 35% = $200M.
- Credito IDPC aplicable = $71.4M (100% imputable).
- IGC neto a pagar = 200 - 71.4 = $128.6M.
- CARGA TOTAL ESCENARIO 2 = IDPC 106.25 + IGC 128.6 = $234.85M.
- DIFERENCIA = $349.1M - $234.85M = $114.25M de AHORRO con 14D N3 a tasa transitoria 12.5%.
Respuesta corta: 14D N3 a tasa transitoria 12.5% ofrece ahorro de $114.25M vs 14A para este escenario. El regimen Pro Pyme integrado al 100% es significativamente mas eficiente para empresas con socios personas naturales en tramos altos del IGC.
Comentario Mp Asociados: La tasa transitoria de 12.5% es por AT2025, 2026 y 2027. Despues vuelve a 25%. Aun asi, 14D N3 sigue siendo mas eficiente por la integracion al 100% del credito (vs 65% en 14A). Excepcion: empresas con socios extranjeros que aprovechan tratados de doble tributacion, alli 14A puede ser preferible.
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Material didactico. Este ejercicio es referencia educativa. NO sustituye la asesoria profesional individualizada para tu caso especifico. Normas y parametros pueden cambiar - verificar siempre versiones vigentes. Para aplicacion en tu empresa, contactanos.
Circular / Norma referencia
Circular SII N°73 de 2020. Circular SII N°43 de 2021 sobre Pro Pyme.