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Norma principal: Articulo 14 letra D N°3 LIR (regimen Pro Pyme transparente para socios PN)
Planteamiento
Servicios Profesionales SpA, regimen 14D N3, calificada Pro Pyme. Socia unica Persona Natural. AT 2026 (ejercicio 2025).
Datos del caso
- Ingresos brutos por servicios 2025: $420.000.000 (todos afectos)
- Gastos aceptados 2025: $185.000.000
- Retiros efectivos socia 2025: $150.000.000 (distintos meses)
- PPM pagados 2025: $4.500.000
- Tasa IDPC 14D N3 AT 2026 (transitoria): 12.5%
- Tasa marginal socia IGC: 23%
Desarrollo paso a paso
- Paso 1: calcular RLI (Renta Liquida Imponible) Pro Pyme.
- Ingresos: $420M.
- Gastos: $185M (deducibles).
- RLI = 420 - 185 = $235.000.000.
- Paso 2: IDPC = RLI × tasa Pro Pyme transitoria = 235 × 12.5% = $29.375.000.
- Paso 3: PPM acreditable = $4.500.000.
- IDPC liquido a pagar empresa = 29.375 - 4.500 = $24.875.000.
- Paso 4: REGISTRO DDAN (Registro de Diferencias entre Depreciacion Normal y Acelerada, NO aplica en 14D N3 que tiene depreciacion instantanea ley pyme).
- Paso 5: para la SOCIA, regimen 14D N3 tiene 2 modalidades:
- (a) Tributacion en cabeza de socio PN: RLI se atribuye 100% al socio sin importar retiro real.
- (b) Tributacion sobre RETIROS efectivos (modalidad mas comun).
- Asumimos modalidad RETIROS.
- Paso 6: socia tributa IGC sobre RETIROS EFECTIVOS = $150M.
- Renta bruta socia = retiros + credito IDPC asignable. Credito IDPC = (retiros/RLI) × IDPC = (150/235) × 29.375 = $18.75M (100% imputable al IGC en 14D N3).
- Renta bruta IGC = 150 + 18.75 = $168.75M.
- Paso 7: aplicar escala IGC y restar credito IDPC. IGC bruto (a tasa marginal aprox 23%) = 168.75 × 23% = $38.81M (simplificado, real requiere escala completa).
- IGC neto socia = 38.81 - 18.75 = $20.06M.
- Paso 8: presentar F22 socia con codigos 104 (retiros) y 600 (credito IDPC).
- Paso 9: empresa presenta F22 con codigo 643 (IDPC) y declaracion jurada DJ 1947 (Pro Pyme).
Respuesta corta: IDPC empresa: $29.375M (12.5% sobre RLI 235M). Socia tributa IGC sobre retiros 150M con credito IDPC 18.75M = IGC neto $20.06M. Carga total tributacion empresa+socia $49.4M.
Comentario Mp Asociados: El regimen 14D N3 transitorio AT2025-2027 al 12.5% es el mas eficiente para Pyme servicios con socios PN en tramos medios-altos. Para AT 2028 vuelve al 25%, lo que reducira ventaja. Planificar retiros y reinversion a 3 anos vista.
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Material didactico. Este ejercicio es referencia educativa. NO sustituye la asesoria profesional individualizada para tu caso especifico. Normas y parametros pueden cambiar - verificar siempre versiones vigentes. Para aplicacion en tu empresa, contactanos.
Circular / Norma referencia
Circular SII N°43 de 2021. Circular SII N°57 de 2022 sobre Pro Pyme.